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Eugene Wang
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折旧(Depreciation)

張百瑞會計師
2017/02/23

    设备、房屋都会随着使用和日月流逝发生磨损和变旧。税法允许进行折旧,但也有些资产不允许,如个人使用的财产、土地、生产的原件、库存,待售的货物。国会对折旧的规定做了数次修改,目前使用的叫做修正加速成本恢复体系(MCARS),从1986年后开始使用。在计算折旧时要掌握三个要素:
1.资产的寿命
2.折旧率
3.折旧的起点(Convention)
    资产的寿命有3、5、7、10、15、20、25、27.5、31、39和50年。例如计算机的寿命为5年,一般设备的寿命为7年,装修为15年。
    折旧率根据资产寿命不同而有所差异。10年以下的资产用200%递减余额折旧法,10年以上20年以下的资产用150%递减余额折旧法,地产使用直线折旧法。直线折旧法最容易理解:若资产价值为$100,寿命是5年,则每年的折旧额为$20($100/5年)。200%递减余额折旧法为直线折旧法的2倍,而150%递减余额折旧法为直线折旧法的1.5倍。
    折旧的第三个要素是起点。对于一般的资产,不论是在一年中哪个月买的,第一年的折旧均按半年进行;对于地产来讲,不论是在一个月中哪天买的,第一个月的折旧均按半个月进行。如果商家在年底突击花钱,如果在最后一季度购买的资产超过全年资产的40%,则当年所有资产按所购买季的半季折旧。例如,某公司于2004年3月购买了价值$1,000的家具,家具应按7年折旧,折旧率为200%递减余额折旧法。第一年按半年折旧,第一年的折旧额为$142.86($1000×14.29%)。
    1986年以后购买的住宅房出租按27.5年的寿命折旧,1993年以后购买的商业房按39年折旧。如王先生于2004年1月买了售价为$400,000的住宅房用于出租,其中地值$60,000,房子从1月份开始折旧。王先生2004年房屋的折旧额为$12,546[($400,000-$60,000)×3.485%] 。
    9/11恐怖袭击后,政府为了修养生息,发展再生产,允许奖励折旧(Bonus),规定对2001年9月11日至2005年1月1日间所购买的寿命为20年以下的财产有折旧优惠。2003年5月7日至2005年1月1日间购买的财产享受总价50%的折旧。2016年,购买新资继续享受50%折扣。
    增加第一年的折旧和减税来刺激购买资产是政府的一贯方法,早在9/11之前的179条款就是其中之一。2016年,夫妇或商家可以按179条款一次性折旧$500,000。179条款在购买资产第一年使用,包括设备、家具,不包括房产、水暖和出租家具。179条款还有其它限制,如在一年内购买资产超过$2,000,000的,一次性折旧额就会减少;179条款折旧额不能超过全年总收入;如果资产只有50%用于生意,也不能使用179条。
    除了上述介绍的折旧方法外,还有两种可以使用,一般直线折旧法和选择性直线折旧法。这两种折旧法都是按平均值折旧,区别在于资产的寿命不一样。用修正加速成本恢复体系(MACAS)开始年头折旧多,以后折旧少。而这两种方法是平均折旧,折旧年头多,每年折旧价值比修正成本恢复体系少。如果纳税人在生意开始时,收入少,税负少,可以使用这两种折旧法。
    在折旧中,最易混淆的就是列表资产(List),列表资产包括车、计算机和娱乐设备。如果列表资产的生意使用率不超过50%,不可以使用179条款奖励折旧,只能使用选择直线折旧。
    第一年使用新的超过6000磅的卡车、VAN和6000磅以下的出租车、救护车、商业工具车可以使用179条款,奖励折旧,而6000磅以下的生意载人用车,折旧上限不能超过$10,610,工具车不超过$10,910。6001至14000磅的SUV最高折旧为$25,000。


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